隨著新版 GRI 102 即將於 2027 年上路，企業的氣候揭露規範也將迎來重大調整。過去GRI氣候相關揭露主要分散於GRI 201-2及GRI 305。其中，GRI 201-2著重氣候變遷所產生的財務影響及相關風險與機會；GRI 305-1至305-5則以範疇一、二、三排放量、排放強度及減量成果為主。
GRI 102 是什麼？整合為更完整的氣候揭露架構
新版GRI 102則進一步將排放、減量目標、轉型、調適、公正轉型、溫室氣體移除及碳信用額度整合為較完整的氣候揭露架構，使企業除了說明「排放多少」，也需進一步揭露如何因應氣候變遷、設定目標，以及相關行動對社會與環境造成的影響。
在GRI 102擴大揭露範圍的同時，GRI與IFRS Foundation亦進一步強化兩套準則的銜接¹，讓同時使用GRI 102與IFRS S2進行報導的企業，能運用共同的排放資訊，減少重複報導。依雙方聯合聲明，若企業依GHG Protocol《企業會計與報導標準》衡量溫室氣體排放，並於GRI內容索引中註明各項資訊的位置，即可使用IFRS S2的範疇一、二、三溫室氣體排放揭露，滿足GRI 102相對應的排放揭露要求。但此項等效安排僅限於溫室氣體排放資訊，企業仍須另行檢視轉型、調適、公正轉型等其他揭露內容，以確認是否符合GRI 102要求。
註 1. Global Reporting Initiative (GRI) & IFRS Foundation, GRI 102 and IFRS S2: Statement on reporting on both standards and equivalence for IFRS S2 on GHG Emissions Disclosures, 26 June 2025.
GRI 102 何時生效？誰需要適用？
GRI 102自2027年1月1日起生效，適用與否將依「報告發布日期」判定，而非報導資料所屬年度。因此，企業若於2027年發布2026年度永續報告書，依循GRI Standards方式報導，且已將氣候變遷判定為重大主題，即應依GRI 102中與其氣候相關衝擊具關聯性的要求進行揭露。
GRI 201-2
氣候變遷所產生的財務影響及其他風險與機會。
GRI 305 主題管理揭露要求 1.2
使用抵換額度達成溫室氣體目標的相關說明。
GRI 305-1至 GRI 305-5
範疇一、二、三排放量、排放強度及排放減量。
※GRI 305 僅部分內容被取代，GRI 305-6 與 GRI 305-7 仍維持適用。
GRI 102 上路後，哪些舊準則被取代？
▼ 表1. 溫室氣體排放與減量目標：延續既有要求，強化資料細緻度與目標管理
| 舊版條文 |
新版對應 |
主要差異 |
| 305-1：範疇一排放 |
102-5 |
延續排放總量、基準年及計算方法，進一步要求依不同溫室氣體種類拆分揭露。 |
| 305-2：範疇二排放 | 102-6 | 延續所在地基礎法及適用時的市場基礎法，並提高所在地基礎排放的氣體別揭露要求。 |
| 305-3：範疇三排放 | 102-7 | 由說明納入的類別與活動，進一步要求依15個範疇三類別拆分排放量。 |
| 305-4：排放強度 | 102-8 | 延續排放強度比率、計算基礎及涵蓋範疇等既有要求。 |
| 305-5：排放減量 | 102-4 | 由已實現的減量成果，擴充至短、中、長期減量目標、涵蓋範圍、1.5°C一致性及目標進度。 |
基準年、組織邊界與計算方法等要求在舊版已有規範，因此不宜全部視為新增。新版的重點，是提高排放資訊的細緻程度，並將減量成果進一步連結至企業設定的短、中、長期減量目標與持續進度管理。
▼ 表2. 新增及強化揭露：轉型、調適、公正轉型、溫室氣體移除及碳信用額度
| 新版條文 |
與舊版的關係 |
新增或強化重點 |
| 102-1：氣候變遷減緩轉型計畫 |
無一對一舊揭露 |
政策與行動、1.5°C科學依據、治理、商業策略、相關支出及進度。 |
| 102-2：氣候變遷調適計畫 | 與201-2的氣候風險與機會概念有所銜接，但非一對一取代 | 調適計畫、目標、相關支出，以及氣候風險、機會與調適措施對社會與環境的衝擊。 |
| 102-3：公正轉型 | 新增獨立揭露 | 轉型與調適對工作者、當地社區及原住民族造成的影響與相關管理措施。 |
| 102-9：價值鏈中的溫室氣體移除 | 新增獨立揭露 | 將移除量與總排放分開揭露，並說明儲存、永久性風險、用途及相關衝擊。 |
| 102-10：碳信用額度 | 承接並擴充GRI 305 主題管理揭露要求 1.2 | 碳信用額度註銷量、專案、品質、用途及相關環境與社會衝擊資訊。 |
註：表2 內容對應整理，不代表逐項等效或一對一取代。
結語：從「排放多少」到「如何因應」的揭露
綜合上述新舊條文差異(表1、表2)，GRI 102並非單純整併既有氣候揭露要求，而是由原本較分散的排放、減量及氣候風險資訊，進一步擴展至企業如何進行氣候轉型、調適及管理相關衝擊。
參考資料
- GRI, GRI 102: Climate Change 2025, 2025.
- GRI, GRI 102: Climate Change 2025 – Frequently Asked Questions (FAQs), 2025.
- GRI & IFRS Foundation, GRI 102 and IFRS S2: Statement on reporting on both standards and equivalence for IFRS S2 on GHG Emissions Disclosures, 2025.
- GRI, GRI 305: Emissions 2016.
- GRI, GRI 201: Economic Performance 2016.
- GHG Protocol, Corporate Value Chain (Scope 3) Accounting and Reporting Standard.